Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию .
Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим, качественным показателем, так как на нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.
От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).
Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции – необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов .
Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.
Затраты - расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на три группы:
- первая группа затрат - затраты на производство и реализацию продукции, т.е. текущие затраты (эта группа затрат представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства);
- вторая группа затрат - это затраты на расширение производства, т.е. расходы на прирост основного и оборотного капитала, а именно, в инвестиции;
- третья группа затрат - это расходы на содержание и создание объектов
социально-культурного назначения.
При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и реализацию. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Таким образом, во-первых, затраты характеризуются денежной оценкой всех ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции; во-вторых, затраты имеют целевую установку, т.е. они связаны с производством и реализацией продукции; в третьих, затраты относятся к определенному периоду времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
В действующей бухгалтерской и статистической отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. Кроме того организации оставляют статистическую отчетность № 5 - з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, услуг за ….год».
Данные этой формы позволяют провести анализ затрат на производство.
В смете затрат на производство, как указывалось выше, отражаются все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для производственно – коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта. Все фактически понесенные предприятием затраты отражаются в форме №5 – з в разрезе отдельных экономических элементов.
При анализе затрат необходимо:
- определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат;
- исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
- сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
- исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
- установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую таблицу (табл.9).
Таблица 9. Анализ затрат на производство ОАО «Техпроект»
Элементы затрат Затраты, тыс.руб. Темп
роста,
% Удельный вес, %
преды-дущий год отчет-ный год отклоне-ние (+/-) преды-дущий год отчет-ный год
Материальные затраты 65126 77140 12014 118,4 53,30 57,06
Затраты на оплату труда 38397 38958 561 101,5 31,43 28,81
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 11387 11653 266 102,3 9,32 8,62
Амортизация основных средств 2344 2460 116 104,9 1,92 1,82
Прочие расходы 4926 4990 64 101,3 4,03 3,69
Итого 122180 135201 13021 110,6 100,0 100
Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 135201 тыс.руб. вместо 122180 тыс.руб. в предыдущем периоде, т.е. на 13021 тыс.руб., или 10,6% больше.
Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году возрос по сравнению с предыдущем периодом на 6,3%, т.е. затраты на производство росли в большей степени, чем объем выпуска продукции, что нельзя считать положительным. Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы возросли в большей степени (118,4%), чем совокупные затраты (106,3%); другие затраты увеличились от 1,3% - до 4,9%.
Одна из причин изменения затрат на производство — увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другим. Изменение среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияет на сумму амортизации основных средств.
Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.
Данные о структуре затрат па производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.
Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.
В отчетном году (как видно из табл. 1) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат и снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств и прочих расходов.
Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов.
Влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат можно определить, если сумму затрат на производство в предыдущем периоде (Сзп.пр.) умножить на темп прироста объема продукции (∆Jq)
∆С зп.об = Сзп.пр.* ∆Jq/100.
В нашем примере Сзп.пр.=122180 тыс. руб, ∆Jq=6,3%. Отсюда
∆С зп.об=122180×6,3/100=7697,34 тыс.руб.
Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле:
∆С зп.ис = Сзп.пр.* (∆Jз-∆Jq),
где ∆Jз - процент прироста затрат на производство. В рассматриваемом примере ∆Jз=10,6%, ∆Jq=6,3%, следовательно, в связи с ухудшением использования производственных ресурсов, затраты на производство увеличилась на 5253,74 тыс.руб. (122180×(10,6-6,3)/100=+5253,74 тыс.руб.) . Общее влияние составляет 7697,34+5253,74=12951,1 тыс.руб.
(Некоторые расхождения в полученных данных связано с округлением данных в процессе расчетов).
Таким образом, увеличение затрат на производство вызвано как ростом объема производства продукции (7693,34 тыс.руб.) так и ухудшением использования ресурсов (5253,74 тыс.руб.).
Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов ОАО «Техпроект» следует определить затраты на рубль объема продукции по формуле:
Сруб=Сзп/Q,
где Сруб. - затраты на рубль объема производства;
Сзп – затраты на производство продукции;
Q – выпуск товаров и услуг.
При проведении расчетов информация берется из формы №5-з.
Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на рубль объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- ЕСН;
- амортизация;
- прочие затраты.
Модель разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции такова:
Сруб=С/Q=См/Q+(Соп+Сотч)/Q+Сам/Q+Спроч/Q,
где Сруб - затраты на рубль объема продукции, руб.;
С - себестоимость всей продукции;
Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;
См - материальные затраты, руб.;
Соп - затраты на оплату труда, руб.;
Сотч - ЕСН, руб.;
Сам - амортизация, руб.;
Спроч - прочие затраты, руб.
В этой формуле отношение С/Q характеризует материалоемкость продукции (Мем); отношение (Соп+Сотч)/Q характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - Зем; отношение Сам/Q отражает амортизациеемкость продукции (Аем), а отношение Спроч/Q показывает прочие удельные затраты на рубль продукции (Пз).
Общая сумма отклонения затрат на рубль объема продукции в отчетном году от данных в базовом году (∆Сруб) равно сумме отклонений его составляющих, т.е.
∆Cруб.Мем=∆Мем+Зем+∆Аем+∆Пз.
Для того, чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на рубль объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид: снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов
∆С=∆Сруб* Q’оm
В том числе за счет изменения:
- материалоемкости продукции
∆Сруб.Мем=∆Мем* Q’оm;
- зарплатоемкости продукции
∆Сруб.Зем=∆Зем* Q’оm;
- амортизациеемкости продукции
∆Сруб.Пз=∆Пз* Q’оm.
Покажем расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции на данных табл. 9. Результаты представлены в таблице 10.
Таблица 10. Затраты на рубль объема продукции по экономическим элементам ОАО «Техпроект»
Показатели № строки Предыдущий период Отчетный период Изменения (+/-)
Затраты на производство, всего, тыс.руб. 1 122180 135201 13021
В том числе:
- материальные затраты 2 65126 77140 1214
- затраты на оплату труда и ЕСН 3 49784 50611 827
- амортизация 4 2344 2460 116
- прочие расходы 5 4926 4990 64
Объем продукции в ценах базового периода, тыс.руб. 6 130462 138648 8186
Затраты на рубль продукции , всего, коп. 7 93,65 97,51 +3,86
В том числе:
- материалоемкость продукции (стр.2/стр.6*100) 8 49,92 55,64 +5,72
зарплатоемкость продукции (стр.3/стр.6*100) 9 38,16 36,50 -1,66
амортизациеемкость продукции (стр.4/стр.6*100) 10 1,80 1,77 -0,03
Прочие удельные затраты (стр.5/стр.6*100) 11 3,77 3,60 -0,17
Как видно из данных табл. 10, общая сумма затрат на рубль продукции возросла на 3,86 коп. в связи с повышением материальности продукции на 5,72 коп. Однако имело место снижение зарпалтоемкости продукции на 1,66 коп., амортизациеемкости на 0,03 коп. и прочих затрат на 0,17.
Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.
Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в табл.11.
Таблица 11. Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат ОАО «Техпроект»
Факторы Изменение затрат на производство, тыс.руб.
расчет Результат (+/-)
1. Повышение материальности продукции +5,72×138648 +7930,7
2. Снижение зарплатоемкости продукции -1,66×138648 -2301,6
3. Снижение амортизациеемкости продукции -0,03×138648 -41,6
4. Снижение удельных затрат -0,17×138648 -235,7
Всего +3,86×138648 +5351,8
Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 7930,7 тыс.руб. Однако снижение зарплатоемкости и прочих удельных затрат позволило уменьшить рост затрат на производство на 2578,9 тыс.руб. (2301,6+41,6+235,7). В связи с чем общий рост затрат на производство составит 5351,8 тыс.руб.
Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:
Мем = См.с/Q = См/Q + Ст/Q + Сэ/Q + Св/Q,
где См.м – затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия;
Ст – затраты на топливо;
Сэ – затраты на энергию;
Св – затраты на воду.
Все данные, необходимые для проведения детализации, также представлены в форме №5-з. Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов, т.е. затрат на рубль производства продукции, сырья, материалов (См), топлива (Ст), энергии (Сэ) и воды (Св). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т.е.
∆Мем = ∆См + ∆Ст + ∆Сэ + ∆Св.
Для расчета влияния этих факторов составим следующую таблицу (табл. 12):
Таблица 12. Детализация факторов изменения материалоемкости продукции
Показатели № строки Базовый период Отчетный период Изменения (+/-)
Материальные затраты - всего 1 65 126 77 140 +12 014
в том числе:
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия
2
62 668
62 668
+11 442
Топливо 3 596 596 +89
Энергия 4 1 563 1 563 +390
Вода 5 299 299 +93
Выпуск товаров и услуг 6 130 462 130 462 +8 186
Затраты на рубль продукции, коп.
Материалоемкость продукции (стр.1/стр.6)
7 49,92 55,64 +5,72
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (стр.2/стр.6)
8 48,03 53,45 +5,42
Топливо (стр.3/стр.6) 9 0,46 0,50 +0,04
Энергия (стр.4/стр.6) 10 1,20 1,41 +0,21
Вода (стр.5/стр.6) 11 0,23 0,28 +0,05
Данные таблицы свидетельствуют о том, что повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом затрат на сырье и материалы, и покупные изделия на 1 рубль затрат на производство на 5,42 коп., а также ростом затрат на топливо, электроэнергию и воду.
Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составили:
- в связи с ростом затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 5,42 коп. – 7 514,7 тыс.руб. (5,42 × 138 648 / 100);
- из-за повышения энергоемкости продукции на 0,21 коп. – на 291,2 тыс.руб. (0,21×138 648 / 100);
- в связи с повышением затрат на воду на 1 рубль продукции на 0,05 коп. – на 63,9 тыс.руб. (0,05 × 138 648 / 100);
- из-за роста затрат на топливо на 1 рубль продукции на 0,04 коп. – 55,4 тыс.руб. (0,04 × 138 648 / 100);
Общее влияние 7 514,7 + 291,2 + 63,9 + 55,4 = 7 930,6 тыс.руб.
Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.
На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.
Для того, чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле :
Зем=(Соn+Сотч)/ Q*Р/Р=
Р/Q*( Соn+Сотч)/Р= tем*Зср,
где Зем – зарплатоемкость продукции;
Соп – затраты на оплату труда;
Сотч –ЕСН;
Р – среднесписочная численность персонала.
Отношением P/Q характеризует трудоемкость продукции (teм), отношение (Соп+Сотч)/Р — среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом ЕСН (Зср.).
Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.
Для установления влияния этих расходов составим следующую табл. 13.
Таблица 13. Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость продукции ОАО «Техпроект»
Показатель №строки Предыдущий период Отчетный период Изменения (+/-)
Затраты на оплату труда с ЕСН, тыс.руб. 1 49784 50611 +827
Выпуск продукции, товаров, услуг, тыс.руб. 2 130462 138648 +8186
Среднесписочная численность персонала, чел. 3 305 298 -7
Зарплатоемкость продукции, коп. (стр.1/стр.2*100) 4 38,16 36,50 -1,66
Трудоемкость продукции чел/тыс.руб. (стр.3/стр.2) 5 0,00234 0,00215 -0,00019
Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс.руб. (стр.1/стр.3) 6 163,22 169,83 +6,61
Влияние отдельных факторов (изменение трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам:
∆Зем.труд. =∆tем *3ср.б.;
∆Зем.ср. = tем. от *∆Зср.
В нашем примере в связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00019 руб. зарплатоемкость продукции уменьшилась на 0,031 руб. (-0,00019 ×163,22= -0,03), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 6,61тыс. руб. зарплатоемкость продукции повысилась на 0,014коп. (0,00215×(+6,61)=0,014). Общее влияние -0,031+0,014=0,017руб. или 1,7коп.
Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 2301,6тыс.руб. (см. табл.3). в том числе за счет снижения трудоемкости продукции на 4298 тыс.руб (-0,031×138648/100), но рост средней заработной платы одного работающего уменьшил экономию на 1941 тыс.руб. (+0,014×138648/100), общее влияние – 2357тыс.руб. (-4298+1941=2357тыс.руб.), некоторое расхождение в данных 2301,6 и 2357,0 – результат округление данных в процессе расчетов.
Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции.
Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности, перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.
Для детализации факторов, влияющих на амортизациеемкость продукции данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т.е.
Аем = Сам/Q = (Сам*Фосн)/(Q*Фосн) = (Сам/Фосн)*(Фосн/Q) = Ан*fем,
где Аем – амортизациеемкость продукции;
Сам – амортизация основных фондов;
Q – объем продукции и услуг.
Отношением Сам/Фосн характеризует среднюю норму амортизации (Ан), а отношение Фосн/Q – фондоемкость продукции (fем).
Влияние изменения средней норма амортизации на амортизациеемкость продукции определяется по формуле:
∆Аем = ∆Ан*fем.баз.
Изменение фондоемкости – по формуле ∆Aем.f = АН.ОТ.*∆ fем.
Для определения влияния этих факторов составим табл. 14.
Таблица 14. Влияние отдельных факторов на амортизациеемкость продукции
Показатели Код строки Предыдущий период Отчетный период Отклонение (+/-) Темп роста, %
Амортизация, тыс.руб. 1 2 344 2 460 116 104,95
Выпуск товаров, работ, услуг, тыс.руб.
2
130462
138648
8 186
106,27
Амортизациеемкость продукции (стр.1/стр.2*100)
3
1,796
1,774
-0,022
98,78
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
4
48922
50928
2 006
104,10
Средняя норма амортизации (стр.1/стр.4)*100
5
4,791
4,83
0,039
100,81
Фондоемкость продукции (стр.4/стр.2), тыс.руб.
6
0,375
0,3673
-0,008
97,95
Фондоотдача, тыс. руб. 7 0,625 0,6327 0,0077 101,23
Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизациеемкость продукции на 0,0146 (+0,039 × 0,3750), а снижение фондоемкости продукции на 0,0077 уменьшило амортизациеемкость продукции на 0,0371 (4,83 × (-0,0077) = -0,0371).
Общее влияние: 0,0146 – 0,0371 = -0,0225 тыс.руб.
Снижение амортизациеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 41,6 тыс.руб.(см.табл. 3), в том числе за счет снижения фондоемкости продукции 1 067,58 тыс.руб. (-0,0077 × 138 648 / 100).
Однако увеличение средней нормы амортизационных отчислений вызвало повышение затрат (+0,039 × 138 648 / 100 = 5 407,2 тыс.руб.).
Проведенные расчеты позволили установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления по снижению затрат на производство.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
